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| 现行企业会计制度与物流成本分离的困境 |
| 现行企业会计制度与物流成本分离的困境 | ||
作者：佚名 文章来源：不详 点击数： 更新时间：12-17  |
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１ 问题的提出 物流成本（Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ Ｃｏｓｔ）是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。狭义上的物流成本包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中所支出的人力、财力、物力之总和。现代物流成本的范围更广，贯穿于企业经营活动的全过程，包括从原材料供应开始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。 现代物流学——战略说学派认为，物流会影响企业总体的生存与发展。随着企业竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展，物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略性资源。要寻求降低物流总成本，增强企业竞争优势的有效途径，当前首要的任务是要明确企业物流成本的构成。 目前，我国企业物流成本的构成模式尚未建立，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中。在现行的企业会计制度下，难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且按照当前成本法分摊出来的物流成本，也不能反映物流成本的全貌。为什么现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题，为什么从现行的会计体系中无法直接得到各个物流成本项目的金额？本文主要通过对物流的再认识、会计制度本身和会计技术这几个方面来探讨该问题。 ２ 原因分析 ２．１对物流的再认识 近几年来国内外都把物流称作新兴产业，其实物流的内涵、整个流程的某些环节是与传统产业－－农业、工业、手工业、服务业同步诞生的。在国外，物流也称为“企业后勤”（Ｌｏｇｉｓｔｉｃｓ），是指对企业的供销、运输、存储等活动进行综合管理，目标是把原材料和制成品以最低的成本，按照要求和服务标准，适时的送到用户指定的地点。在我国，物流系统中重要的配送方式、流通加工方式、集装箱方式等已经有一定程度的发展，只是长期以来，企业一直将组成物流的一些活动看作是无足轻重的、辅助性的活动，对物流的理解还停留在传统习惯上的仓储、运输环节上。 实际上，２０世纪８０年代后半期，学术界和产业界越来越多的人已经逐渐认识到，物流更具有战略性，把物流的地位由降低企业成本，提高服务水平，上升为企业生存发展的关键环节，把重视物流看作企业经营发展战略中最重要的组成部分，工作中的重中之重。２０世纪９０年代后半期以后，物流的作用在新经济环境中，继续发展扩大，作为高层次的物流模式－－供应链管理模式的出现（见图２），使整条供应链得到系统优化，使得物流的能量进一步释放，使传统储运行业升级到现代物流。 ２．２现存会计制度的阻力 时至今日，物流成本的问题，如物流成本的确认、物流成本会计科目的单列、物流成本在会计报表中的列示等等，还没提到企业会计制度的高度。按照现行的会计制度，物流成本中物料回运成本是放在货物的购入成本或产品销售成本中核算、运输成本计入到生产成本、订单处理成本包含在销售费用中、存货持有成本混在财务费用之中，要将物流成本从其中剥离出来非常繁琐。 作为行政法规的会计制度，还具有相当的强制性，对于经济事项的会计处理，明确规定了企业应当怎样做，不应当怎样做，不允许企业有更多的选择余地。旧制度的安排中已经形成了一个既得利益集团或一种既得利益格局，旧制度制约了新制度的安排。从现行会计制度安排转变到新制度的安排的过程，也是一种费用昂贵的过程。从成本－－效益的角度来看，在短期内，只要旧制度还占有优势地位，旧制度还将继续维持下去，除非转变到新制度安排下使人们预期的净收益超过预期的成本，而现有的会计制度安排又无法实现这样的收入时，现存制度才得以创新。 ２．３现存会计技术的缺陷 一方面物流成本影响企业总体的生存与发展，另一方面物流成本在现行会计制度的框架下很难确认和分离。尽管，现行的企业会计技术确实拥有对成本分析有用的数据，但不能适应物流跨边界性这一特点，不能对物流和供应链上的物流成本单独进行核算。从战略的角度讲，它有防碍成本分析的弊端。 企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖企业的基本活动，忽视了影响成本的各项活动之间的联系，导致经济基础大相径庭的活动的成本合并，而把属于同一项活动的劳动、原材料和间接成本等相关部分人为分离，要想获取企业的物流成本，需要对现行的成本方法做若干修正以便跟踪物流成本。 鉴于此，有人提出了基于活动的物流成本测算方法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－Ｂａｓｅｄ Ｃｏｓｔｉｎｇ），这种方法的核心是使用成本动因（Ｃｏｓｔ Ｄｒｉｖｅｒｓ），即成本驱动因素的概念来分析成本。成本的驱动因素是导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，它决定某种活动的成本行为。理论上说，只要将每种主要分散活动中的成本效益累计起来就确立了该种成本。但从实践上来说，实施起来不可避免的面临着诸多的实际困难。 ３ 对策——构建价值链会计 ３．１物流与供应链的关系 我国学者认为，供应链（Ｓｕｐｐｌｙ Ｃｈａｉｎ）是围绕核心企业，通过对信息流、物流、资金流的控制，从采购原材料开始，制成中间产品以及最终产品，最后由销售网络把产品送到消费者手中的供应商、制造商、分销商、零售商，直到最终用户连成一个整体的功能网络结构模式。比较物流和供应链的定义，物流属于供应链运作范畴，物流包含于供应链之中。 但是供应链不只是对物流概念进行扩展，事实上，供应链是将物流与企业的生产制造活动作为一个统一过程进行管理，在满足服务水平需要的同时，为了使得系统成本最小而把供应商、企业、分销商、服务商和客户有效的结合为一体，使整条供应链得到系统优化，是战略性思维、战术性运作和集成化的物流管理，是物流系统的延伸，建立在供应链上的物流系统，将会使企业具有比竞争对手更强的竞争实力。 ３．２价值链会计提出的现实依据 伴随着横向一体化供应链管理模式的出现，企业所面临的经营环境和管理模式发生了深刻的变化，企业的竞争范围从单一企业扩大到供应链，企业竞争的重心转移到为争取客户最大满意度的服务竞争。这些变化对企业参与竞争的能力体出了更高的要求，以“纵向一体化”为特征的传统的企业经营模式受到挑战。 另一方面，物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程，从这个意义上来讲，供应链不仅是连接供应商到客户的物流链，而且更是一条价值增值链，通过物流活动来创造物品在供应链上因加工、运输、储存等功能过程而增加其时间价值和空间价值。企业的任务是创造和传递价值，产品生产者与供应商、分销商及最终用户之间在价值的生产和实现上相互依存，企业不仅要关心自身，还要关注供应链上与其他合作伙伴的共同利益。 因此，价值链会计实际上是将企业的会计业务，由过去的单个企业扩大到整个供应链，将会计的要素从资产、负债、收入和费用也扩展到整个价值链上来。 ３．３价值链会计下物流成本测算思路 利用作业成本法基础来实施价值链分析，测算企业的物流成本。首先，企业根据客户的需要，选择适当的合作伙伴，构筑一个具有竞争力的供应链。在供应链中，按定单的流向，进行作业成本分析，逐级分解、合并作业单元，经过作业的分解和合并之后，供应链变成为由一个个活动作业组成的价值增值链，再以每一个价值活动为中心，分析其具体的价值流流程，判定价值链活动的成本驱动因素以及它们的相互作用。在这个过程中，借助现代化的信息系统对各种物流作业或业务所涉及的数据进行迅速的汇总、加工、整理，随时提供企业进行战略决策所需要的数据资料。 总之，价值链会计强调以客户价值增值为出发点，以价值活动——作业链为研究对象，以价值链作为成本分析的工具。供应链会计的构建，使得传统会计以“纵向一体化”为战略管理的核算模式，即以一个会计主体为核算范围不能解决的问题，而在供应链会计中，物流成本的单独核算成为可能，顺应了物流活动的跨边界的特点，也使得基于在传统会计核算下，难以开展的以活动为基础的成本分析方法，在供应链会计中，成为顺理成章的成本分析方法。 作者：宋迎春 < |
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